Con il quesito in oggetto si chiede quale sia il corretto inquadramento ai fini I.V.A. da attribuire alle prestazioni rese da un’impresa di onoranze funebri. In particolare viene chiesto se sia corretto considerare tutte le prestazioni eseguite da tale impresa come operazioni esenti ai sensi dell’art. 10 n. 27 del D.P.R. 633/72, in quanto trattasi di "prestazioni proprie di servizi di pompe funebri". Nel caso in oggetto il servizio si compone di una serie di prestazioni inerenti al trattamento della salma (es. trasferimento del feretro), l’onoranza funebre (es. allestimento camera ardente), gli adempimenti burocratici, svolti per conto dei familiari, presso i vari uffici pubblici competenti e altri adempimenti (es. pubblicazione di necrologie su giornali, prenotazione servizio pullman al seguito del funerale, commissione delle opere cimiteriali, ecc.).

In secondo luogo viene chiesto il trattamento I.V.A. da riservare all’attività di vendita al pubblico, che l’impresa di onoranze funebri può esercitare a seguito di apposita autorizzazione comunale al commercio al minuto, di quei beni che normalmente vengono impiegati come materia necessaria a compiere le prestazioni di onoranze funebri.

Con riferimento all’attività esercitata viene chiesto se e quando sussista l’obbligo di fatturazione o registrazione delle prestazioni e delle cessioni, avendo riguardo di considerare anche la possibilità che l’impresa abbia fatto valere l’opzione per la dispensa da adempimenti per le operazioni esenti di cui all’art. 36 bis del D.P.R. 633/72.

Infine vengono chiesti chiarimenti in merito all’obbligo o meno dell’emissione del documento di accompagnamento dei beni viaggianti per l’attività svolta dall’impresa.

La materia in esame è stata oggetto di alcune pronunce ministeriali che hanno in gran parte chiarito le problematiche legate alle attività delle imprese di onoranze funebri. In particolare occorre rammentare le risoluzioni 6 Dicembre 1973 n. 501398,31 Gennaio 1976 n. 503252,3 Novembre 1980 n. 382148,5 Luglio 1989 n. 551603 e la circolare 14 Giugno 1993 n. 8/478013.

Dalle risoluzioni richiamate si evince che tutti i servizi effettuati da un impresa di onoranze funebri attinenti all’inumazione del defunto quali, ad esempio, il compimento delle pratiche e denuncie municipali, l’allestimento della camera ardente, il trasporto del feretro, la cerimonia funebre in chiesa, le varie operazioni compiute al cimitero, la cessione del feretro e delle corone mortuarie, vanno considerate "prestazioni proprie dei servizi di onoranze funebri" e come tali, operazioni esenti da I.V.A. ai sensi dell’art. 10 comma 1 n. 27.

Pertanto, rientrano sicuramente nell’esenzione le prestazioni inerenti al trattamento della salma, quelle inerenti l’onoranza funebre e gli adempimenti burocratici, svolti per conto dei familiari, presso i vari uffici competenti.

Per quanto attiene gli altri adempimenti posti in essere dall’impresa di onoranze funebri, quali la pubblicazione di necrologie su giornali e/o affissioni murali, la prenotazione od esecuzione di servizio "pullman" al seguito del funerale, la commissione delle opere cimiteriali, tombe, targhe, lapidi, monumenti, si ritiene che debbano considerarsi quali prestazioni accessorie all’operazione principale ai sensi dell’art. 12 D.P.R. 633/72 e quindi anch’essi assoggettati al regime di esenzione proprio delle prestazioni di servizi di onoranze funebri, perché effettuate in esecuzione del contratto. Infatti, l’articolo 12 citato stabilisce che le "cessioni o prestazioni accessorie ad una cessione di beni od ad una prestazione di servizi, effettuati direttamente dal cedente o prestatore ovvero per suo conto ed a sue spese, non sono soggetti autonomamente all’imposta nei rapporti fra le parti dell’operazione principale". Lo stesso articolo stabilisce poi che i corrispettivi delle cessioni o delle prestazioni accessorie concorrono a formare la base imponibile dell’operazione principale.

Per quanto riguarda la vendita diretta al pubblico di beni, che l’impresa di onoranze funebri effettua a seguito di apposita autorizzazione comunale, si ritiene che tali operazioni siano da assoggettare ad I.V.A. in quanto l’esenzione di cui al n. 27 dell’art. 10 si riferisce esclusivamente alle prestazioni di servizi di onoranze funebri. Lo stesso Ministero delle Finanze con la circolare 14 Giugno 1993 n. 8/478013, ha affermato che sono da assoggettare ad I.V.A. in base all’aliquota loro propria le cessioni di singoli beni da chiunque effettuate, atteso che queste operazioni negoziali non rientrano nella previsione oggettiva della norma di esenzione.

Per quanto attiene agli obblighi di fatturazione e registrazione, viene precisato che le prestazioni proprie dei servizi di pompe funebri, esenti ai sensi dell’art. 10 n. 27 D.P.R. 633/72, sono soggette all’obbligo di fatturazione di cui all’art. 21 e di registrazione di cui all’art. 23 D.P.R. 633/72, salva la facoltà di richiedere l’esonero di fatturazione e registrazione per le operazioni esenti previsto dall’art. 36 bis D.P.R. 633/72. Occorre rilevare che la dispensa non riguarda le altre operazioni diverse da quelle esenti, fermo restando anche l’obbligo di registrare gli acquisti nel registro di cui all’art. 25 del D.P.R. 633/72. Si ricorda inoltre che chi si avvale della facoltà prevista dall’art. 36 bis non è ammesso a detrarre dall’imposta eventualmente dovuta quella relativa agli acquisti e alle importazioni e deve presentare la dichiarazione annuale anche se non ha effettuato operazioni imponibili.

Contrariamente a quanto visto per le prestazioni di servizi, le cessioni di beni effettuate dalle imprese di onoranze funebri non sono soggette all’obbligo di emissione della fattura se questa non è richiesta dal cliente al momento di effettuazione dell’operazione, in quanto tale attività si colloca tra quelle regolate dall’art. 22 comma 1 D.P.R. 633/72, che riguarda le cessioni di beni effettuate da commercianti al minuto autorizzati a vendere in locali aperti al pubblico. Si ribadisce che la dispensa di cui all’art. 36 bis riguarda le operazioni esenti e non anche le cessioni di beni imponibili. Pertanto, qualora il cliente richieda la fattura al momento di effettuazione dell’operazione di acquisto del bene il cedente sarà obbligato ad emetterla anche se operi in regime di 36 bis.

Con il D.P.R. 472/96 è stato soppresso l’obbligo di emissione del documento di accompagnamento dei beni viaggianti. Per effetto di tale decreto il contribuente è tenuto all’emissione di un documento di trasporto (è sufficiente anche la semplice spedizione dello stesso via fax) al solo fine di potere fruire della possibilità di differire la fattura entro il mese successivo a quello di consegna o spedizione della merce o al fine di vincere la presunzione di cessione o di acquisto per i beni trasferiti o acquisiti a titolo non traslativo della proprietà in mancanza di altra prova, quale l’annotazione in apposito registro o nel libro giornale o in altro libro tenuto a norma del codice civile.

Per i commercianti al minuto, al pari degli altri contribuenti, non sussiste l’obbligo di emissione del documento di trasporto di cui al D.P.R. 472/96, salvo che nell’ipotesi di fatturazione differita. Pertanto, per le cessioni senza fattura è sufficiente lo scontrino fiscale, mentre per quelle con fattura bisogna distinguere quelle effettuate con fattura "immediata" da quelle effettuate con fattura "differita". Per le prime il contribuente dovrà emettere lo scontrino e la fattura "immediata", mentre per le seconde dovrà emettere lo scontrino, il documento di trasporto e successivamente la fattura "differita" richiamando nella stessa fattura gli estremi dello scontrino e del documento di trasporto.