PREMESSA.                                                                     

        Il decreto legislativo 23 marzo 1998, n. 56, pubblicato nella Gazzetta

Ufficiale del   25   marzo   1998,   n. 70, recante disposizioni integrative e

correttive dei  decreti legislativi emanati a norma dell'articolo 3, commi 19,

66, 134,   138, da 143 a 149, 151 e 162, lett.a), b), c), d) ed f) della legge

23 dicembre   1996,  n. 662 ha, tra l'altro, modificato il particolare sistema

della fatturazione   differita. In particolare, l'articolo 1, comma 1, lett.c)

del cennato   decreto   ha  inserito nell'art. 21, quarto comma, del D.P.R. 26

ottobre 1972, n. 633, dopo il terzo periodo, il seguente:.                    

        "In deroga   a   quanto   disposto nel secondo periodo, in relazione a

motivate esigenze e previa autorizzazione del Ministro, la fattura puo' essere

emessa entro  il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni

limitatamente alle  cessioni effettuate a terzi dal cessionario per il tramite

del proprio cedente".                                                         

        Tale norma   si   riferisce  a tutti quei casi, frequenti nella prassi

commerciale, in   cui  i beni ceduti vengono consegnati o spediti, anziche' al

cessionario, direttamente   a  terzi a seguito di disposizione del cessionario

stesso per avere quest'ultimo a sua volta ceduto a terzi i beni medesimi.     

Com'e' noto,   il   decreto-legge  29 settembre 1997, n. 328, convertito dalla

legge 28   novembre   1997,   n. 410, ha introdotto termini piu' ristretti per

l'emissione della   fattura   e per la conseguente registrazione, riducendo al

quindicesimo giorno   successivo  dal momento di effettuazione dell'operazione

l'originario termine di un mese previsto per l'emissione della fattura. Con la

disposizione recata    dal    cennato    art.  1, comma 1, lett.c) del decreto

legislativo n.   56   del   1998   e'   stato ripristinato il termine del mese

successivo a   quello   della consegna o spedizione di beni per procedere alla

fatturazione della  cessione degli stessi, originariamente previsto dal quarto

comma dell'articolo   21   del   D.P.R.   n. 633 del 1972, limitatamente pero'

all'ipotesi ivi considerata.                                                  

        Tanto premesso,   si   forniscono   i seguenti chiarimenti, al fine di

assicurare uniformita'   di indirizzo nell'applicazione della nuova disciplina

legislativa.                                                                  

1. AMBITO DI APPLICAZIONE DELLA DISCIPLINA.                                   

        Occorre precisare, per delimitare la sfera di applicazione del cennato

beneficio, che   il  differimento del termine della fatturazione, previsto dal

citato articolo   1   del decreto legislativo n. 56 del 1998, non opera per il

solo fatto   che   venga   adottato  il particolare sistema della fatturazione

differita, ma   e'   applicabile  esclusivamente nella specifica ipotesi della

duplice cessione   dei   medesimi   beni   (dal soggetto A al soggetto B e dal

soggetto B   al soggetto C, con disposizione di consegna o spedizione dei beni

da parte    del    primo    cedente direttamente al terzo destinatario, cioe',

nell'esempio fatto,   al   soggetto C) e, per espresso disposto della norma in

esame, limitatamente al secondo rapporto di cessione (tra B e C).             

        Ne consegue   che   l'agevolazione in discorso compete per il semplice

fatto che la cessione dei beni assuma la dinamica commerciale sopra descritta,

non rilevando,   quindi,   a   tal  fine, lo strumento giuridico concretamente

adottato per l'effettuazione dell'operazione (compravendita, ecc.).           

        Si sottolinea,   inoltre,  che la suesposta procedura dovra' ritenersi

valida anche   in caso di clausole di retrocessione dei beni in conseguenza di

risoluzione o    comunque    di    cessazione  dell'efficacia del contratto in

precedenza stipulato tra il primo e il secondo cedente.                       

        E' appena   il   caso di rilevare che sono applicabili, per quanto non

espressamente derogato dall'articolo 1 del decreto legislativo n. 56 del 1998,

le norme,   le   istruzioni,   le circolari e le risoluzioni finora emanate in

materia di fatturazione differita e di documenti di trasporto o consegna.     

2. AUTORIZZAZIONE.                                                            

        La deroga   alle  regole generali in materia di fatturazione differita

non e'   automatica o incondizionata ma e' subordinata, secondo quanto dispone

la disposizione  in riferimento, al rilascio di un'autorizzazione ministeriale

(trattasi di   atto originariamente attribuito alla competenza del Ministro ed

ora devoluto   al  Direttore Generale ai sensi degli articoli 13 della legge 8

maggio 1998,   n.  146, 3 e 16 del decreto legislativo 3 febbraio 1993, n. 29,

come modificati dal decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 80).                

        Detta autorizzazione,   al   fine  di razionalizzare e semplificare la

relativa procedura   amministrativa,  si intende concessa, in linea generale e

senza necessita' di specifiche istanze, con la presente circolare, ai soggetti

che si   avvalgono   del   menzionato beneficio emettendo le fatture, ai sensi

dell'art. 21,   quarto   comma,   del  D.P.R. n. 633 del 1972, come modificato

dall'art. 1,   comma   1,   del   D.  Lgs. 23 marzo 1998, n. 56, entro il mese

successivo, purche'   soddisfino   le   condizioni  che saranno illustrate nel

paragrafo successivo.                                                         

3. PRESUPPOSTI DELL'AUTORIZZAZIONE.                                           

        L'agevolazione contenuta  nella disposizione recata dall'art. 1, comma

1, del decreto lgs. n. 56 del 1998 puo' essere utilizzata dai contribuenti che

assolvono le seguenti formalita':                                             

1) la cessione deve risultare da atto scritto che puo' assumere anche la forma

   dell'ordine commerciale.   Ossia   deve   risultare   da un atto scritto il

   passaggio della  merce dal cedente (A) al secondo cessionario (C) senza che

   la medesima sia transitata presso il secondo cedente B;                    

2) la   cessione   sopraesposta  deve risultare dal documento di trasporto, di

   consegna o   da altro idoneo documento, da cui si evinca che la consegna e'

   fatta su disposizione del secondo cedente B come precisato con la circolare

   ministeriale n.   249   dell'11   ottobre 1996, concernente le modalita' di

   emissione del documento di trasporto;                                      

3) il comportamento di fatto dei contribuenti interessati deve essere conforme

   alla fattispecie legislativa sopraindicata.                                

4. ADEMPIMENTI CONTABILI.                                                     

        Al riguardo, si rileva che originariamente l'articolo 6, quinto comma,

del D.P.R.  26 ottobre 1972, n. 633, come modificato dall'articolo 1, comma 3,

del decreto   legislativo   2   settembre 1997, n. 313, ha previsto che per le

cessioni di   beni   per   le   quali  e' consentita la fatturazione differita

l'imposta diviene    esigibile    nel    mese   successivo a quello della loro

effettuazione e non all'atto della consegna o spedizione dei beni stessi, come

previsto dalla regola generale.                                               

        L'articolo 3   del decreto-legge 29 settembre 1997, n. 328, convertito

dalla legge 29 novembre 1997, n. 410, ha introdotto, con effetto dal 1 ottobre

1997, un  criterio restrittivo in virtu' del quale le operazioni in questione,

ai fini   della  liquidazione del tributo, devono essere computate nel mese in

cui esse vengono effettuate e cioe' con riferimento alla consegna o spedizione

dei beni   e   non nel mese successivo a tali eventi, come avveniva secondo la

previgente formulazione   della  norma. Gli adempimenti relativi all'emissione

della fattura   e   alla   registrazione  devono essere eseguiti, in base alla

predetta disposizione    legislativa,    entro    il  giorno quindici del mese

successivo a quello della consegna o spedizione dei beni.                     

        Con circolare   ministeriale   n. 328/E del 24 dicembre 1997, rilevata

l'evidente incompatibilita'   tra   le  norme sopra richiamate, si e' ritenuto

applicabile il criterio recato dall'articolo 3 del citato decreto-legge n. 328

del 1997.                                                                     

        A seguito   dell'emanazione   del   decreto legislativo 23 marzo 1998,

n. 56, che all'articolo 1, comma 1, lettera a), ha modificato l'ultimo periodo

dell'ultimo comma   dell'articolo   6   del   D.P.R. n. 633 del 1972, e' stata

ripristinata, limitatamente   alle   cessioni   di beni effettuate dal secondo

cedente ai   sensi  dell'articolo 1, comma 1, lett.c), del decreto legislativo

n. 56   del   1998,   l'originaria   divergenza tra il momento di esigibilita'

dell'imposta ed il momento di effettuazione dell'operazione.                  

        Infatti, il     momento     di    effettuazione dell'operazione, nella

fattispecie in   esame,   coincide con il momento di consegna o spedizione dei

beni, mentre  quello in cui l'imposta sul valore aggiunto diviene esigibile e'

differito al mese successivo rispetto a quello della consegna o spedizione dei

beni stessi.                                                                  

        Le fatture   emesse   dal   secondo   cedente B, ai sensi del suddetto

articolo 1,   comma 1, lett.c), del decreto legislativo n. 56 del 1998, devono

essere annotate   entro   il  termine di emissione delle stesse, come previsto

dall'art. 23,   primo   comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 e i relativi importi

devono essere  computati, ai fini della liquidazione dell'imposta, nel periodo

in cui   si verifica l'esigibilita' del tributo, e cioe' nel mese successivo a

quello della consegna o spedizione dei beni.                                  

        Ovviamente, qualora la fattura sia stata emessa dal cedente B nel mese

della consegna  o spedizione dei beni, la stessa concorrera' alla liquidazione

del tributo relativo al suddetto mese.                                        

        Si pregano   gli   Uffici   e  le Associazioni in indirizzo di dare la

massima diffusione al contenuto della presente circolare.