DECRETO LEGISLATIVO 26 febbraio 1999

"Riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma dell'art.1 della legge 28 settembre 1998, n.337."

Il decreto legislativo riforma l'intera riscossione coattiva dei tributi producendo lo snellimento del

Premettendo che la data di entrata in vigore del decreto è il 1.7.1999, appresso verranno messi in evidenza le principali novità che interessano più da vicino il contribuente.

Non esistono più i ruoli ordinari, suppletivi, speciali e straordinari. Secondo il nuovo articolo 11 del DPR 602/73 i ruoli si distinguono in ordinari: in cui vengono iscritti imposte sanzioni ed interessi, e ruoli straordinari: che hanno ad oggetto le stesse poste ma nei confronti di contribuenti per i quali si nutre pericolo per la riscossione.

L'art.6 del decreto in commento riscrive totalmente l'art.17 del DPR 602/73. Il nuovo articolo prevede dei termini per l'iscrizione a ruolo a pena di decadenza sono

q iscrizioni ex 36-bis DPR n.600/1973 - entro il 32.12 del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione;

q iscrizioni ex 36-ter DPR n.600/1973 - entro il 31.12 del terzo anno successivo a quello di presentazione delle dichiarazioni;

q iscrizioni a ruolo derivanti da avvisi di accertamento divenuti definitivi - entro il 31.12 dell'anno successivo dal momento in cui l'atto di accertamento è divenuto definitivo.

Fermo restando che la rateizzazione del debito tributario viene concessa solamente in caso si obbiettiva difficoltà del contribuente a farvi fronte e previa domanda dello stesso, viene ora concessa la possibilità di estendere la rateizzazione del debito tributario relativo a sanzioni ed interessi. In precedenza infatti tale possibilità era concessa solamente alle imposte arretrate iscritte nei soli ruoli ordinari. Inoltre viene ampliato il numero delle rate (da 10 a 60) ed è anche possibile scegliere la sospensione della riscossione per un anno e al termine scegliere la rateizzazione fino ad un massimo di 48 rate.

Viene semplificato il calcolo degli interessi sulle imposte o sulle maggiori imposte iscritte a ruolo. Attualmente infatti l'art.20 del decreto sulla riscossione stabilisce che l'interesse è dovuto nella misura del 5% annuo per il periodo che va dalla data ultima per la presentazione delle dichiarazione alla data di consegna al concessionario dei ruoli.

In precedenza se alla scadenza prevista dalla cartella di pagamento non veniva effettuato il relativo versamento, nei casi di ruoli ex art.36-bis e 36-ter, l'ufficio provvedeva a notificare l'avviso di mora. A partire da tale data venivano poi a decorrere gli interessi di mora. Attualmente, in virtù delle modifiche apportate dagli articoli citati nel titolo, se alla scadenza dei 60 giorni dalla notifica della cartella non viene effettuato il pagamento, si procede immediatamente all'esecuzione forzata ed alla maturazione degli interessi di mora.

Viene semplificato il potere discrezionale dell'Ufficio delle entrate o il centro di servizio nella sospensione della riscossione delle somme iscritte a ruolo nei casi di presentazione del ricorso avverso l'iscrizione stessa ai sensi dell'art.19 del D.Lgs 546/1992. Tali uffici possono infatti disporre la sospensione della riscossione fino alla pubblicazione della sentenza della commissione provinciale con provvedimento motivato notificato al concessionario ed al contribuente. Nel caso in cui la sentenza del giudice di primo grado respinge il ricorso del contribuente allora sulle somme riscosse in ritardo sono dovuti interessi in ragione del 7% annuo.

La riscossione mediante iscrizione a ruolo viene estesa anche ad altri tributi e contributi. In particolare:

Mentre l'art.18 estende alle iscrizioni a ruolo dei tributi e contributi le disposizioni del DPR 602/73 ad essi applicabili, il successivo art.19 definisce quali articoli sono invece applicabili alle sole imposte sui redditi.

Il successivo art.23 dispone che i termini per procedere all'iscrizione a ruolo, previsti dall'art.17 del DPR 602/73 sono applicabili solamente alle imposte sui redditi ed al'IVA per quanto riguarda invece i termini per l'iscrizione a ruolo delle altre entrate e dei contributi sono individuati dai successivi articoli del decreto in commento, come anche tutte le altre disposizioni applicabili alle entrate dello stato e non IVA e II.DD e alle entrate contributive.

"Indicazione in Euro degli ammontari minimi di riferimento per l'ottenimento del rimborso dell'imposta sul valore aggiunto da parte dei soggetti passivi non residenti all'interno di un Paese."

Si tratta dei limiti previsti dall'art.38-ter, comma 1 del decreto IVA per ottenere i rimborsi infrannuali dell'imposta richiesti dagli enti comunitari non residenti.

Si ricorda infatti che gli enti non residenti non aventi una stabile organizzazione in Italia o che non hanno eletto il rappresentate fiscale, che non svolgono nessuna operazione del territorio italiano se non quella di trasporto o accessorie e quelle indicate nella lettera d) del comma 4, art.7 del DPR n.633/1972[1], possono chiedere il rimborso dell'imposta detraibile relativa ad acquisti ed importazioni anche per periodi inferiori all'anno.

La richiesta del rimborso non può essere inferiore a L. 398.000. Se è inferiore a detto ammontare allora il rimborso deve essere richiesto in sede annuale ma solo se non inferiore a L. 50.000.

Il decreto in epigrafe a decorrere dal 1.1.1999 esprime i suddetti importi in EURO per un ammontare pari a 200 EURO per il primo limite e 25 EURO per il secondo dei limiti su indicati.

"Decreto direttoriale del 18 dicembre 19998 - Chiarimenti sulle modalità di compilazione e presentazione della dichiarazione Iva relativa all'anno 1998"

L'eventuale cessione del credito o debito IVA in caso di operazioni straordinarie che comportano la variazione del soggetto iva in corso d'anno, è rilevante sia che l'operazione avvenga nel corso del 1998 o che invece è stata posta in essere dall'1.1.1999 al 31.3.1999.

Nel primo caso (trasferimento del credito o debito) la società risultante dall'operazione straordinaria è obbligata a presentare la dichiarazione IVA per il soggetto "cessato" a seguito dell'operazione, entro il 31 marzo 1999. Nel secondo caso invece (in assenza di trasferimento del credito) è lo stesso "dante causa" che deve presentare la dichiarazione (UNIFICATA o in via autonoma) secondo le regole generali, separatamente o all'interno di UNICO 1999.

Appare molto difficile frazionare la posizione iva di una impresa in corso d'anno. La continuità dell'attività d'impresa infatti prevede che ogni operazione è correlata ed interdipendente della prima. La sola occasione per dare un "taglio" all'attività è alla fine dell'anno dove in applicazione della ben nota convenzione della "Competenza economica" si cerca di attribuire ragionevolmente il reddito di periodo.

Nel caso particolare della posizione IVA la cosa risulta ancora più ardua. Infatti anche se in linea generale è possibile individuare il debito od il credito iva riferibile ad un determinato periodo lo stesso può sempre modificarsi nel tempo in relazione alle operazioni esenti effettuate dal soggetto risultante dall'operazione straordinaria che vanno ad incidere sul prorata ex art.19 DPR 633/72.

In sostanza non è possibile parlare di posizione iva del soggetto in corso d'anno, in quanto la posizione Iva annuale esiste solamente al 31.12; momento in cui, come prescritto dall'art.30 del DPR 633/72, è possibile calcolare, l'iva a debito, l'iva a credito sommando ad essa i versamenti periodici effettuati farne la differenza e arrivare alla determinazione del conguaglio, unica versa posizione Iva del soggetto passivo.

Cosa molto strana della vicenda qui in discussione che alle mie stesse conclusioni era arrivato lo stesso ministero lo scorso anno con la Circolare n.144/E. Si spera in un nuovo ripensamento

E' noto che l'art.73 ultimo comma del DPR 633/72 concede la possibilità alle società del gruppo di presentare la propria dichiarazione IVA attraverso la propria Holding controllante[2].

La circolare chiarisce che in questo caso le società del gruppo presentano la dichiarazione IVA separatamente dal modello UNICO 99 che eventualmente sono tenute ha prestare per le altre dichiarazioni (IRAP, sostituti, redditi), entro il 31.3.1999, per il tramite della propria società controllante.

Al pari la dichiarazione IVA deve essere presentata separatamente anche nel caso in cui la società esca dal gruppo nel corso dell'anno.

Da ultimo la circolare indica che la società controllante deve presentare direttamente al concessionario della riscossione i prospetti riepilogativi di gruppo delle liquidazioni entro il 31.3.1999 (modello Iva 26 Pr/99; modello Iva 26 Lp/99).

"Poteri del giudice davanti alle commissioni tributarie regionali di valore superiore a 5 milioni"

La sentenza, riprendendo il disposto dell'ultimo periodo del comma 5, art.12 del decreto sul muovo contenzioso tributario, asserisce che la possibilità del giudice di ordinare al contribuente di munirsi di assistenza tecnica si riferisce solo alle cause di valore inferiore ai 5 milioni in cui il contribuente ha la facoltà di difendersi da solo.

Secondo la suprema Corte infatti, il giudice tributario non ha la possibilità di sanare il giudizio viziato dall'assenza del difensore diparte per contenziosi di valore superiore a L. 5 milioni.

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[1] Si riporta la lettera d) dell'art.7 citata, " d) le prestazioni derivanti da contratti di locazione anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto, le prestazioni di servizi indicate al n. 2) del secondo comma dell'art. 3, le prestazioni pubblicitarie, di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di addestramento del personale, le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di elaborazione e fornitura di dati e simili, le operazioni bancarie, finanziarie e assicurative e le prestazioni relative a prestiti di personale, nonché le prestazioni di intermediazione inerenti alle suddette prestazioni o operazioni e quelle inerenti all'obbligo di non esercitarle, nonché le cessioni di contratti relativi alle prestazioni di sportivi professionisti, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a soggetti domiciliati nel territorio stesso o a soggetti ivi residenti che non hanno stabilito il domicilio all'estero e quando sono rese a stabili organizzazioni in Italia di soggetti domiciliati o residenti all'estero, a meno che non siano utilizzate fuori dalla Comunità economica europea.

[2] Si considera controllata la società le cui azioni o quote sono possedute dall'altra per oltre la metà fin dall'inizio dell'anno solare precedente.

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