RIFORMA VISCO 

SCHEMA DI DECRETO LEGISLATIVO

Approvato definitivamente dal Consiglio del Ministri il 16.12.1999 in attesa di pubblicazione In Gazzetta Ufficiale 

Ora DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 1999, n.505

Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31-12-1999, Suppl. Ord. n. 232  

" Disposizioni integrative e correttive dei decreti legislativi 9 luglio 1997, n. 461, 18 dicembre 1997, n. 466 e n. 467, e 2 settembre 1997, n. 314, recanti, rispettivamente, disposizioni in materia di redditi di capitale, di riordino delle imposte per favorire la capitalizzazione delle imprese, di imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di razionalizzazione delle disposizioni fiscali concernenti i redditi di lavoro dipendente"

Il decreto definitivamente approvato denota diverse modifiche rispetto al testo approdato all'esame della "Commissione dei trenta" (vedi Novità del 22 novembre 1999). Le modifiche riguardano soprattutto il regime transitorio di applicazione e alcune disposizioni volte ad evitare facili elusioni nell'ambito della nuova disciplina di tassazione delle stock option e assegnazioni di azioni ai dipendenti. Appreso si procederà al riesame dell'intero decreto avendo cura di evidenziare le modifiche rispetto al  testo del decreto approvato dal Consiglio dei ministri in prima battuta il 19.11.1999.

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Sommario

MODIFICHE ALLA DISCIPLINA SUI REDDITI DI CAPITALE E REDDITI DIVERSI - D.Lgs n. 461/1997

Imposizione sostitutiva su interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari emessi all’estero percepiti da residenti - Articoli 1 e 6

Ritenuta sugli interessi da obbligazioni emessi da soggetti diversi dalle banche quotati in mercati non regolamentati - Articolo 2, lett. a).

Ritenuta a titolo d'imposta sui dividendi erogati a persone fisiche non imprenditori - Articolo 2, lett. b)

Obbligo di indicazione in dichiarazione dei redditi da capitale di fonte estera - Articolo 3

Divieto di utilizzo del risultato negativo maturato dai fondi comuni soggetti all'imposizione sostitutiva - Articolo 4

Coordinamento delle disposizioni relative ai termini di versamento delle ritenute e imposta sostitutive sui redditi da capitale - Articolo 7

Fondi comuni di investimento che investono in partecipazioni qualificate - Articolo 8

Partecipazioni ad organismi di investimento collettivo mobiliare di diritto estero - Articolo 9

Criteri di determinazione delle plusvalenza da Capital Gain - Articolo 10

MODIFICHE IN MATERIA DI IMPOSTA SOSTITUTIVA DELLA MAGGIORAZIONE DI CONGUAGLIO E DI CREDITO D'IMPOSTA SUGLI UTILI SOCIETARI D.Lgs n. 467/1997

Utilizzo del credito d'imposta limitato - Articolo 11

MODIFICHE AL REGIME DELLA DUAL INCOME TAX - D.Lgs n. 466/1997

Disposizioni riguardanti l'applicazione della DIT alle "grandi imprese" - Articolo 12

MODIFICHE ALLE DISPOSIZIONI RIGUARDANTI IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE  - D.Lgs n. 314/1997

Partecipazione alla base imponibile delle spese sanitarie e di educazione corrisposte alla generalità dei dipendenti - Articolo 13 lett. b), n. 1)

Nuova disciplina fiscale dello c.d. Stock option - Articolo 13, lettera b) nn. da 2 a 4)

Tasso di interesse da ritardato versamento di ritenute dovute a seguito dalle operazioni di conguaglio - Articolo 14, lett. a), n. 1

Compensi erogati da terzi in relazione alla qualifica di lavoratore dipendente - Articolo 14, comma 1, lett. a) n. 2 e lett. b)

Credito d'imposta pari alle ritenute operate sui redditi corrisposti ai lavoratori dipendenti che prestano la propria attività all'estero - Articolo 15

Imposizione sostitutiva su interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari emessi all’estero percepiti da residenti - Articoli 1 e 6

L'articolo 6 dello schema di decreto apporta modifiche al D.Lgs n. 239/1996, inserendo tra i redditi da capitale soggetti all'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi del 12,5% (Per i titoli con scadenza inferiore ai 18 mesi l'imposta si applica nella misura del 27%.):

§        gli interessi e altri proventi da obbligazioni o titoli similari emessi da soggetti non residenti;

§        interessi e altri proventi da obbligazioni e degli altri titoli indicati nell'art.31 del D.P.R. n. 601/1973 e di quelli in regime fiscale equiparato emessi dopo il 10.09.1992.

Le  nuove disposizioni si applicheranno a decorrere dal 1.7.2000 (neo articolo 12, comma 2-bis del D.Lgs n. 239/1996). Se alla data del 30.06.2000 esistono cedole in corso gli intermediari, attraverso un meccanismo matematico finanziario, assoggettano ad imposizione sostitutiva solamente la parte di interessi maturata dopo il 30.06.2000.

L'articolo 1 del provvedimento in esame inserisce nell'art.16-bis[1], comma 1 del TUIR il riferimento alle disposizioni appena commentate concedendo la possibilità di non avvalersi del regime sostitutivo di imposizione, ed in tal caso, l'obbligo di dichiarare i redditi sopra indicati nella dichiarazione UNICO, assoggettandoli ad imposta nei modi ordinari. Ai sensi dell'art. 15 dello stesso TUIR del D.P.R. n. 917/1986 è riconosciuto il credito d'imposta per le imposte eventualmente pagate all'estero a titolo definitivo.

Ritenuta sugli interessi da obbligazioni emessi da soggetti diversi dalle banche quotati in mercati non regolamentati - Articolo 2, lett. a).

Come è noto l'art.26 del D.P.R. 600/1973 dispone l'applicazione di una ritenuta del 27% con l'obbligo di rivalsa sugli interessi erogati in relazione alle obbligazioni emesse da società o enti. Detta ritenuta è ridotta al 12,5% nel caso in cui la scadenza delle obbligazioni è superiore a 18 mesi. [2]

Si ricorda inoltre che se l'ente emittente le obbligazioni non è una banca o è quotato in mercati non regolamentati o ancora il capitale sociale è rappresentato da quote, la ritenuta è applicata nella misura ridotta del 12,5% solamente se "al momento di emissione, il tasso di rendimento effettivo non sia superiore al tasso ufficiale di sconto:

§        aumentato di due terzi, per le obbligazioni ed i titoli similari negoziati in mercati regolamentati italiani o collocati mediante offerta al pubblico ai sensi della disciplina vigente al momento di emissione

§        aumentato di un terzo, per le obbligazioni e titoli similari diversi dai precedenti.

La modifica

La lettera a) dell'art.2 porta da due terzi al doppio del tasso ufficiale di sconto la misura del tasso di rendimento indicato nel primo punto e porta altresì da un terzo a due terzi l'incremento del medesimo tasso ufficiale di sconto nel secondo punto.

Il nuovo testo del decreto correttivo, rispetto al precedente,  specifica che le disposizioni dell'articolo in commento si applicano a decorrere dal 1.7.2000.

Ritenuta a titolo d'imposta sui dividendi erogati a persone fisiche non imprenditori - Articolo 2, lett. b)

La lettera riscrive il comma 5 dell'art.27, D.P.R. 600/1973, apportando solamente delle correzioni di carattere formale volte a migliorare la comprensione della disposizione attualmente in vigore. Infatti coma anche chiarito dalla Relazione accompagnatoria, la ritenuta sui dividendi del 12,5% prevista dal primo comma dello stesso articolo 27 continua ad essere applicabile solamente nei casi in cui le persone fisiche residenti attestino:

§        di possedere una partecipazione non rilevante a norma dell’articolo 81, comma 1, lettera c-bis), del Tuir

§        che le partecipazioni non siano relative all’impresa commerciale.

  E' confermata la possibilità di richiedere la non applicazione della ritenuta all'atto della riscossione degli utili.

Obbligo di indicazione in dichiarazione dei redditi da capitale di fonte estera - Articolo 3

Come è stato evidenziato nel commentare gli articolo 1 e 6 del provvedimento in esame gli interessi e altri proventi delle obbligazioni corrisposti da soggetti non residenti a soggetti residenti soggiacciono all'imposta sostitutiva del 12,5% (27% se di durata del titolo è inferiore ai 18 mesi) prevista dall'art.2 del D.Lgs n. 239/1996.Tuttavia si ha la facoltà di non avvalersi del regime di imposizione sostitutiva (articolo 16-bis del TUIR).

La modifica all'art.4, comma 1 del D.L. n. 167/1990 operata dall'articolo in commento è preordinata ad includere tra i redditi di fonte estera da indicare nella dichiarazione quelli in discorso in tutti i casi in cui non si fosse optato per l'applicazione dell'imposta sostitutiva.

Divieto di utilizzo del risultato negativo maturato dai fondi comuni soggetti all'imposizione sostitutiva - Articolo 4

Come precisato dalla Relazione accompagnatoria l'articolo apporta modifiche all’articolo 9 della legge n. 77 del 1983, all’articolo 11 della legge n. 344 del 1993 e all’articolo 11-bis del decreto legge n. 512 del 1983 con chiaro intento antielusivo. Infatti le norme inserite negli articoli appena citati si preoccupano di dare disciplina alle ipotesi in cui, per effetto della cessazione dell’attività di un organismo di investimento collettivo soggetto ad imposta sostitutiva sul risultato della gestione, non sia possibile utilizzare l’eventuale risultato negativo maturato.

Coordinamento delle disposizioni relative ai termini di versamento delle ritenute e imposta sostitutive sui redditi da capitale - Articolo 7

L'articolo, la cui applicazione decorre dal 1.1.2000, sposta dal 28 al 16 febbraio di ogni anno i termini per effettuare i versamenti di alcune ritenute da applicare sui redditi di capitale e relative imposte sostitutive.

Inoltre dispone che i relativi versamenti devono essere effettuati con le modalità previste dal D.Lgs n. 241/1997.  Quindi utilizzando il modello di versamento F24 con possibilità di compensazione dei debiti con i crediti relativi ad altri tributi e contributi, secondo quanto indicato dall'art.17 del ricordato D.Lgs 241/1997.

Spunti critici 

L'indicazione contenuta nel comma 7 dell'articolo in commento da ultimo esaminata  appare superflua. Infatti già adesso l'articolo 17, lett. c) del D.Lgs 241/1997, prevede che le imposte sostitutive delle imposte sui redditi e dell'Iva entrino a far parte dei versamenti unitari a compensazione.

Fondi comuni di investimento che investono in partecipazioni qualificate - Articolo 8

L'articolo dispone  che il risultato di gestione dei fondi comuni riferibile agli investimenti in partecipazioni qualificate deve essere assoggettato all'imposta sostitutiva del 27%.  Si ricorda infatti che attualmente i fondi comuni sono assoggettati ad un'imposta sostitutiva del 12,5% sul risultato della gestione complessivo (Articolo 11 della legge 14-8-1993, n. 344).

I commi successivi dell'articolo in commento si preoccupano di definire:

¨      determinazione dell'ammontare di risultato della gestione da assoggettare all'imposta sostitutiva del 27%;

¨      di dare una definizione di partecipazioni qualificate;

¨      indicare che per i proventi riferibili all'imposta sostitutiva del 27 il credito d'imposta spetta nella misura del 36,98.

Dal momento che il risultato della gestione di questi organismi soggiace a due diversi regimi di imposizione sostitutiva: del 12,5% e del 27%. Le società, dovranno predisporre un prospetto per indicare:

¨      i proventi assoggettati all'imposta sostitutiva del 12.5% per i quali spetta il credito d'imposta del 15%;

¨      i proventi assoggettati all'imposta sostitutiva del 27% per i quali spetta invece un credito d'imposta nella misura del 36,98.

Il testo del decreto definitivamente approvato limita l'applicazione delle disposizioni appena commentate ai soli Fondi comuni e Sicav che abbiano meno di 500 partecipanti. A tale scopo i predetti soggetti devono verificare ogni anno il numero dei propri partecipanti. Il superamento del limite ha effetto per il periodo d'imposta successivo.

Partecipazioni ad organismi di investimento collettivo mobiliare di diritto estero - Articolo 9

L'articolo è stato inserito nella versione approvata il 16.12.1999. La disposizione include tra i redditi di capitale, i proventi / perdite delle gestioni patrimoniali (articolo 41 lett. g) del TUIR) riferibili alle differenze di cambio dei titoli acquistati/venduti in valuta estera maturate tra la data di negoziazione e e liquidazione dell'operazione di compravendita.

Infatti per la determinazione dell'ammontare del reddito di capitale emergente dalle gestioni patrimoniale il prezzo di acquisto ed il prezzo di vendita dei titoli devono ora essere calcolati in riferimento ai cambi del giorno di impiego o di incasso. 

Criteri di determinazione delle plusvalenza da Capital Gain - Articolo 10

La disposizione, non presente nel testo del primo scema di decreto legislativo, chiarisce che ai fini della determinazione della plusvalenza da Capital Gain (lett. c, c-bis e c-ter, comma 1, articolo 81 del TUIR),  il valore normale o il prezzo di vendita devono essere confrontati con il costo o il valore di acquisto assoggettato a tassazione. 

Utilizzo del credito d'imposta limitato - Articolo 11

Come è noto il comma 3-bis dell'art.11 TUIR, (per i soggetti diversi dalle persone giuridiche) e dal comma 1-bis dell'art.94 del TUIR (per le persone giuridiche), dispongono che, nel caso in cui il credito d'imposta stesso è indicato come limitato nella certificazione dei dividendi erogati rilasciata dai soggetti IRPEG, può essere utilizzato solamente a riduzione dalle imposte corrispondenti all'utile ricevuto dalla società stessa. La disposizione è chiaramente tesa ad evitare che il credito d'imposta limitato possa essere portato a riduzione delle imposte relative agli altri redditi del socio. Non bisogna dimenticare infatti che, il riconoscimento del credito d'imposta limitato ha lo scopo di trasmettere al socio l'agevolazione di cui ha beneficiato la società.

Come indicato dai due articoli sopra citati dopo le modifiche apportate  dall'articolo 11 in commento, il credito d'imposta limitato si considera utilizzato per primo e spetta limitatamente all'ammontare calcolato nel seguente modo:[3]

  Dividendo con credito d'imposta limitato

+ credito d'imposta «limitato»[4]

-------------------------------------------------------------------------                                x imposta netta

Reddito complessivo (comprensivo del credito d'imposta limitato e non)

+ Perdite pregresse ammesse in deduzione[5]

Disposizioni riguardanti l'applicazione della DIT alle "grandi imprese" - Articolo 12

L'articolo 6 comma 1 del D.Lgs n. 466/1997 limitatamente ai primi tre periodi d'imposta successivi alla prima quotazione della società, applicano alla parte di reddito equivalente alla remunerazione ordinaria del " capitale nuovo investito" l'aliquota DIT nella misura ridotta del 7% (il luogo del 19%) fino ad arrivare ad una aliquota media del 20% (invece del 27%).

Questa agevolazione secondo l'articolo 6 attualmente in vigore è limitata alla società quotate in mercati regolamentati italiani. La lettera a), comma 1 dell'articolo in commento (applicabile dal periodo d'imposta in corso al 31.12.1999), estende la possibilità di applicare le aliquote ridotte appena indicate anche alle società con  azioni quotate in mercati regolamentati dei paesi aderenti alla comunità economica europea.

La lettera b) dello stesso articolo (anch'essa applicabile dal periodo d'imposta in corso alla data del 31.12.1999) esclude dall'applicazione delle aliquote ridotte sopra indicate, le società che hanno un patrimonio netto superiore a L. 500 miliardi. 

Il comma 2 dell'art.11 in commento indica poi che qualora le società abbia versato l'acconto IRPEG - 1999 in misura inferiore a quella effettivamente dovuta, considerando le disposizioni previdenti alle modifiche apportate dal comma 1 (in sostanza dall'applicazione della sola lettera b), dal momento che sola da essa potrebbe derivare un maggior debito) rimane esclusa l'applicazione delle sanzioni per insufficiente versamento. Infatti il comma 2 dell'articolo in esame dispone che le modifiche apportate dall'articolo non rilevano ai fini della determinazione degli acconti relativi al periodo d'imposta in corso alla data del 31.12.1999. 

Partecipazione alla base imponibile delle spese sanitarie e di educazione corrisposte alla generalità dei dipendenti - Articolo 13 lett. b), n. 1)

Mentre la lettera a) dell'articolo 13 prevede delle modifiche di natura formale la lettera b) apporta modifiche sostanziali alla lettera f) dell'art.48 del TUIR.

In particolare le disposizioni contenute nella "vecchia" lettera f) vengono ora riformulate in due lettere distinte: lett. f) e f-bis). La neo lettera f) in sostanza riproduce la disposizione contenuta nella lettera e) dell'articolo 48 nella versione precedente all'entrata in vigore del D.Lgs n. 314/1997. Pertanto in virtù di tale modifica l'esclusione dalla base imponibile riguarda solamente non più le somme ma l'utilizzazione delle opere e dei servizi aventi finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria utilizzate dai dipendenti e dai famigliari (articolo 12 TUIR) 

Tuttavia, la successiva lettera f-bis) indica come escluse dalla base imponibile le somme erogate alla generalità o a singole categorie di dipendenti per:

·        la frequenza di asili nido;

·        colonie climatiche da parte dei familiari;

·        borse di studio a favore dei familiari. 

Nuova disciplina fiscale dello c.d. Stock option - Articolo 13, lettera b) nn. da 2 a 4).

Le disposizioni, che come si è anticipato includono diversi cambiamenti rispetto alla loro formulazione originaria, prevedono criteri di imposizione diversi per assegnazioni di azioni alla generalità dei dipendenti e per la vendita di azioni ai dipendenti (Stock option).

Si ricorda preliminarmente che attualmente la lettera g) dell'articolo 48 prevede la totale esclusione dall'imposizione IRPEF per le azioni assegnate ai dipendenti in base agli articoli 2349  (Azioni a favore dei prestatori di lavoro) e 2441 (diritto di opzione) del c.c. Inoltre è  appena il caso di ricordare che la C.M. 165/E del 1998 aveva indicato che ai fini del calcolo della plusvalenza da Capital Gain in caso di cessione delle azioni assegnate ai dipendenti il prezzo di vendita doveva essere confrontato con il valore normale della medesime azioni al momento dell'assegnazione. Pertanto l'intero valore normale della azioni assegnate era di fatto esonerato anche dall'imposizione quale reddito diverso da lettera c, c-bis. e c-ter dell'articolo 81 del  TUIR.

Dall'entrata in vigore dello schema di Decreto legislativo i criteri di imposizione sono previsti nelle nuove lettere lettere g) e g-bis) dell'articolo 48 del TUIR. Dalle nuove disposizioni emergono i seguenti principi: 

Assegnazione di  azioni alla generalità dei dipendenti - nuova lettera g), articolo 48 del TUIR 

In base alla nuova lettera g) il valore della azioni offerte alla generalità dei dipendenti non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente a condizione che sia di importo inferiore a L. 4 milioni[6] per ogni periodo d'imposta  e che non siano cedute dal dipendete o comunque riacquistate dalla società emittente o dal datore di lavoro, prima di tre anni dal giorno di percezione.

Nel caso di vendita o comunque del riacquisto da parte della società emittente o datore di lavoro delle azioni entro i 3 anni l'intero valore delle azioni assegnate è computato quale reddito di lavoro dipendente nell'anno di vendita delle azioni

In caso di vendita delle azioni dopo il predetto termine il valore della azioni che non è stato sottoposto ad imposizione quale reddito di lavoro dipendente sarà assoggettato quale reddito diverso (articolo 81 TUIR) soggetto ad imposizione sostitutiva del 12,5%. (articolo 5 del D.Lgs n. 461/1997)

Come anche chiarito dalla Relazione accompagnatoria dello schema di decreto legislativo approvato il 16.12.1999, include alcuni dei consigli suggeriti dalla Commissione dei trenta

Azioni offerte ad alcune categorie di dipendenti (o al limite anche il singolo dipendente) . lettera g-bis)

Secondo la nuova lettera g-bis)  non concorre alla formazione del reddito da lavoro dipendente la differenza tra il valore delle azioni al momento dell'assegnazione e la somma corrisposta dal dipendente per l'acquisto, la quale deve essere necessariamente non inferiore al valore delle azioni al momento dell'offerta delle azioni medesime. Dalla disposizione emergere che ad essere agevolato è solamente l'eventuale incremento di valore delle azioni tra il momento dell'offerta ed il momento successivo dell'assegnazione.

Inoltre è stabilito che la predetta differenza concorre alla formazione del reddito da lavoro dipendente qualora le azioni assegnate consentono diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria o di partecipazione al capitale sociale al superiori al 10%.

Il nuovo comma 2-bis dell'articolo 48, TUIR indica  che le disposizioni appena viste si applicano alle azioni emesse dalla società in cui il dipendente presta la propria attività, ma anche a quelle emesse da società che direttamente o indirettamente, controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa.

Norma transitoria

Il comma 2 dell'articolo 13 dello schema di decreto in attesa di pubblicazione, in aderenza a quanto suggerito dalla Commissione dei trenta, prevede una norma transitoria per il passaggio dall'attuale disciplina della leggere g) dell'articolo  48 a quella prevista dalle nuove lettere g) e g-bis) dello stesso articolo.

In particolare viene stabilito che rimane applicabile la vecchia lettera g) dell'articolo 48 per:

¨      le assegnazioni di azioni poste in essere prima del 1.1.2000;

¨      l'esercizio di opzioni attribuite dal 1.1.1998 all'entrata in vigore del decreto legislativo.

In entrambi i casi, in  considerazione della modifica operata al comma 5 dell'articolo 82 del TUIR,  il valore di carico delle azioni ai fini della determinazione della plusvalenza da Capital Gain deve essere assunto al costo di acquisto delle azioni stesse e non più al valore normale come indicato dalla circolare del Ministero delle finanze n. 165/E  del 1998.

Data la complessità delle modifiche un grafico aiuterà a comprendere la portata delle innovazioni

Tasso di interesse da ritardato versamento di ritenute dovute a seguito dalle operazioni di conguaglio - Articolo 14, lett. a), n. 1.

Come è noto nel caso in cui dalle operazioni di conguaglio da effettuarsi entro il 28 febbraio ovvero alla cessazione del rapporto di lavoro, emerge un debito d'imposta l'ammontare corrispondente è trattenuto dal sostituto sulla retribuzione del dipendente. Nel caso la retribuzione fosse incapiente il sostituito può:

In questo secondo caso sulle somme di cui si è ritardato il pagamento devono essere applicati gli interessi nella misura del 1% mensile.

La modifica

La disposizione in commento, applicabile a decorrere dai versamenti di ritenute riguardanti le operazioni di conguaglio relative al periodo d'imposta 1999, porta la misura degli interessi al 0,5%.

Compensi erogati da terzi in relazione alla qualifica di lavoratore dipendente - Articolo 14, comma 1, lett. a) n. 2 e lett. b)

Attualmente se un dipendente effettua una prestazione lavorativa qualificabile quale reddito assimilato al lavoro dipendente indicato nella lettera b), comma 1 dell'art.47 TUIR[7] in favore di un soggetto diverso dal proprio sostituito, il committente la prestazione deve comunicare al sostituto del percipiente l'ammontare del compenso corrisposto delle ritenute operate e dei contributi, entro il 12 gennaio dell'anno successivo. Quest'ultimo dovrà redigere la certificazione unica dei redditi (CUD) da rilasciare al proprio dipendete tenendo conto degli elementi comunicategli (Comma 2, articolo 24 del D.P.R. 600/1973); nel caso in cui la comunicazione di cui sopra avviene dopo il termine del 12 gennaio delle somme erogate dei valori e dei contributi versati si terrà conto nelle operazioni di conguaglio relative all'anno successivo (articolo 23, comma 3, quinto periodo del D.P.R. 600/1973). 

La modifica applicabile ai compensi erogati a decorrere dal 13 gennaio 2000.

Le norme in esame  eliminano le disposizione dell'art.23 e 24 del D.P.R. 600/1973 viste prima, fa rientrare tali fattispecie nel regime generale di applicazione delle ritenute e della certificazione unica. Pertanto come anche chiarito dalla Relazione accompagnatoria il soggetto terzo, committente della prestazione lavorativa del dipendente, dovrà applicare e operare la ritenuta, versarla,  procedere con le operazioni di conguaglio e rilasciare la certificazione unica (modello CUD) al percipiente.

Tuttavia il dipendete, al fine di rimanere comunque esonerato dalla presentazione della dichiarazione (UNICO o mod. 730)  può consegnare al proprio sostituto il CUD rilasciato dal soggetto erogante, entro il termine del 12 gennaio dell'anno successivo a quello di incasso delle somme chiedendo di tenerne conto nelle operazioni di conguaglio (comma 4, articolo 23 del D.P.R. 600/1973).

Ovviamente se la certificazione del soggetto erogante il reddito da articolo 47 del TUIR rilascia la certificazione unica dopo il termine del 12 gennaio dell'anno successivo ovvero per qualsiasi altro motivo il  dipendente è tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi.

Credito d'imposta pari alle ritenute operate sui redditi corrisposti ai lavoratori dipendenti che prestano la propria attività all'estero - Articolo 15

Si ricorda preliminarmente che articolo 3, comma 3, lettera c), del Tuir è stato abrogato dall’articolo 5, comma 1, lettera a), n. 2, del D.lgs n. 314 del 1997 con effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2000.  La disposizione soppressa escludeva dalla formazione del reddito complessivo il reddito di lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa. Pertanto, dall'effetto di tale soppressione, le somme corrisposte in ragione di tale attività dovranno essere assoggettate a ritenuta, conguaglio, certificazione etc.

La modifica

La norma in questione cerca di limitare gli effetti negativi che l'assoggettamento a ritenuta di queste somme potranno causare nei riguardi del conto del lavoro.

Infatti a decorrere dalla medesima data in cui ha effetto l’abolizione del citato articolo 3, comma 3, lettera c), del Tuir, ai sostituti è attribuito un credito d'imposta pari alle ritenute che essi dovranno operare su detti redditi.

Italia oggi di martedì 21 dicembre 1999. Pag. 45

Il sole 24 ore di martedì 21 dicembre 1999, pag.

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Aggiornato il: 07 gennaio 2000