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TRIBUTI LOCALI - ICI - MODALITà DI VERSAMENTO
CIRCOLARE 07.06.2000, n.118/E
QUOTIDIANI
ECONOMICI
DICHIARAZIONI -
ADDIZIONALE COMUNALE - DICHIARAZIONE DELLE SOMME RICEVUTE DA UN TRUST costituito
in U.S.A.- TASSAZIONE DELLE ASSEGNAZIONI IN CASO DI RECESSO IN SOCIETà DI
PERSONe.
RISPOSTE E QUESITI
del Ministero delle finanze
SANZIONI -
SPLAFONAMENTO - REGOLarizzazione
ARTICOLO a cura di Dario Deotto
IMPOSTE SUI REDDITI -
TRuST PARERE DEL "LABORATORIO TRIBUTARIO SUL TRUST
ARTICOLO a cura di Anna Paola Tonelli
AGEVOLAZIONI - "
VISCO" - COMPILAZIONE DEL QUADRO RJ DELLA DELLA DICHIARAZIONE unico-20000
DELLE SOCIETà DI PERSONE E DELLE PERSONE FISICHE
ARTICOLO a cura di Gianluca Dan e marco Peverelli
DICHIARAZIONI -
RAVVEDIMENTO VIOLAZIONI COMMESSE PRIMA DEL.11 MAGGIO 2000 - ERRORI DI CODICE
TRIBUTO - ERRORI FORMALI NELLE DICHIARAZIONI PERIODICHE
RISPOTE
A QUESITI del Ministero delle finanze
DISPOSIZIONI VARIE -
COMMERCIO ELETTRONICO - DISCIPLINA
Circolare M.I.C.A. n. 3487/C del 1 giugno 2000
SANZIONI PENALI -
FRODE FISCALE - FAVOR REI - IL PARERE DELLA CASSAZIONE
COMMENTO
a Cassazione a cura di Jean Marie Del Bo
CIRCOLARE
07.06.2000, n.118/E
"Imposta comunale sugli immobili (I.C.I.) - Istruzioni per il versamento dell'imposta dovuta per l'anno 2000."
In breve
La circolare è già stata brevemente commentata nelle Novità del 12 giugno 2000, in occasione della sua pubblicazione sui quotidiani economici, alle quali si rinvia.
Gazzetta
Ufficiale n. 137 del 14-06-2000
QUOTIDIANI
ECONOMICI
RISPOSTE E QUESITI del Ministero delle finanze
"Risposte ai quesiti inviati durante il forum Internet sulle dichiarazioni 2000"
In breve
Redditi
di lavoro dipendente
Vengono chiariti gli effetti del cambio di residenza ai fini dell'applicazione delle addizionali comunali all'IRPEF. In particolare la risposta si riferisce alle situazioni in cui il cambio di residenza avviene in corso d'anno, dopo la cessazione di un rapporto di lavoro dipendente o a questi assimilato.
In tali eventualità infatti (articolo 1, comma 6 del D.Lgs 360/1998) il sostituto è tenuto ad applicare l'aliquota deliberata dal comune in cui il sostituito ha stabilito il proprio domicilio fiscale all'atto delle operazioni di conguaglio (alla cessazione del rapporto di lavoro), fermo restando che l'imposta comunale è dovuta comunque in riferimento a tutti i redditi da questi percepiti nel periodo d0'imposta, al comune in cui il contribuente ha il domicilio fiscale al 31.12.
In questi casi può accadere che il comune di residenza fiscale al 31.12 non ha deliberato alcuna aliquota o l'ha deliberata, ma in misura inferiore a quella del comune di residenza alla cessazione del rapporto di lavoro, con la conseguente insorgenza del credito d'imposta in relazione alla maggiore imposta versata.
Viene spiegato che in questi casi, dal momento che gli effetti fiscali del cambio di residenza si hanno solamente trascorsi 60 giorni dal cambio stesso (articolo 58 del D.P.R. 600/1973), il contribuente, al fine di stabilire il diritto al rimborso dell'addizionale versata, per il tramite del sostituto, deve osservare se il 60° giorno successivo dal cambio di residenza cade prima o dopo il 31.12.
Nel caso in cui, anche considerando i 60 giorni, la residenza fiscale risulti sempre modificata al 31.12, il contribuente può recuperare le somme a rimborso o compensazione evidenziando il credito in dichiarazione UNICO-2000 nei modi chiariti nel quesito.
Redditi
di capitale - Come indicare le somme di un Trust straniero
vengono messi in evidenza i problemi, ancora non risolti, della tassazione dei Trust (in proposito vedi Novità del 25 gennaio 1999).
Viene messa in evidenza la tesi suggerita dalla dottrina secondo cui le somme che il beneficiary riceve dal Trust non sono redditi bensì liberalità, alla quale, in alcuni casi, si contrappone la tesi del Secit (delibera n. 37 dell'11 maggio 1998). Secondo il Secit le somme provenienti dal Trust, in relazione dell'attività gestoria dello stesso desumibile dall'atto costitutivo, possono acquistare la natura dei redditi, in special modo redditi di capitale o redditi di lavoro dipendente.
Viene poi illustrata la tassazione di un particolare tipo di Trust americano (Grantor Trust ex section 671 dell'US Code), in questo tipo di contratto il Settlor (soggetto che costituisce il Trust) ne mantiene il controllo e la possibilità di revocarlo in qualsiasi momento (Il Settlor è quindi anche il Trastee).
Questi tipi di Trust in America sono trasparenti da un punto di vista fiscale rispetto al soggetto che li costituisce. Pertanto il reddito prodotto dal Trust è tassato direttamente in capo al Settlor mentre, di conseguenza le somme erogate dal Trust al beneficiry non sono tassate.
Nel caso prospettato dal quesito il Beneficiry è residente in Italia, pertanto in base alla concezione del reddito globale (articolo 3, comma 1 TUIR) tali somme partecipano comunque alla formazione del reddito IRPEF.
In questi casi si determina una doppia imposizione su di uno stesso reddito (in USA in capo al Settlor ed in Italia in capo al beneficiary difficilmente eliminabile. Infatti in questi casi l'articolo 23 della convenzione Italia-Usa non risulta applicabile per il fatto che l'imposizione sul reddito interessa due soggetti distinti.
Tassazione separata sul recesso
del socio
E' stato spiegato come evidenziare in UNICO-2000 i redditi soggetti a tassazione separata emergenti dalla somme riconosciute dalle società di persone in occasione del recesso, riduzione del capitale sociale o liquidazione della società.
Viene chiarito inoltre che al fine di evitare una doppia imposizione dello stesso reddito, i valori riconosciuti a fronte di plusvalenze latenti dei beni assegnati, si rendono deducibili.
Appare opportuno rendere evidente che nella risposta del MInistero delle finanze si lascia intendere che ad essere assoggettati ad imposizione sostitutiva sono le somme e valori corrispondenti a:
- capitale sociale sottoscritto;
- riserve di capitale;
- riserve di utili.
Spunti critici
Quanto
desumibile dal quesito non appare aderente al dettato normativo degli articoli 44 del TUIR e articolo 6 del D.P.R. n. 42/1988 unitamente alle
disposizioni riguardanti la tassazione per trasparenza indicate dall'articolo 5
del TUIR..
Si fa
rilevare infatti che l'articolo 44 del TUIR applicabile anche alle società di
persone in virtù del richiamo operato dall'articolo 6 del D.P.R. n. 42/1988
dispone che, costituiscono redditi solamente le somme che eccedono il prezzo
pagato per l'acquisto o la sottoscrizione della azioni o quote. Dalla
disposizione appena citata emerge chiaramente che nel concetto di reddito devono
essere escluse le somme che il socio,
all'atto della sottoscrizione delle quote ha versato a titolo di capitale
sociale o riserve di capitale (riserva da conferimenti - voce analoga alla
riserva soprapprezzo azioni), non costituendo arricchimento.
Al pari
devono essere escluse dall'imposta gli utili e le riserve di utili già tassati
per trasparenza all'atto della loro formazione in applicazione dell'articolo 5
dello stesso TUIR. Come anche non devono
essere tassate le somme versate dal socio a fondo perduto e le riserve di
capitale (articolo 44, comma 1 del TUIR.
In
sostanza le somme che si ritiene devono essere sottoposte ad imposizione sono solamente:
- le
riserve costituite tramite versamenti a fondo perduto o riserve di capitale
costituite da altri soci;
- le
riserve in sospensione d'imposta;
- la
parte di avviamento;
- la
quota parte di utile maturato al momento del recesso, nonché la parte di utile
insito in operazioni in corso;
.- la
parte di plusvalore latente in alcuni cespiti ammortizzabili.
In
proposito anche R.M. 12.06.1978, n. 9/849 e istruzioni alla compilazione delle
dichiarazioni delle società di persone.
Il
sole 24 ore di mercoledì 14 giugno 2000, pag. 24
ARTICOLO a cura di Dario Deotto
"Non deve essere emessa dal cedente la nota di variazione per l'addebito del tributo. - Splafonamento rimedia l'acquirente."
In breve
Il breve scritto espone criticamente la risposta del Ministero delle finanza data nella C.M. 17.05.2000, n. 98/E, § 8.2.3, in materia di regolarizzazione delle violazioni di splafonamento.
L'autore, riprendendo quanto affermato nella prima parte della risposta del Ministero delle finanze, indica che la regolazzazione può avvenire tramite:
¨ l'emissione di autofattura in duplice esemplare conteneute4 l'indicazione di ciascun fornitore, il numero di protocollo delle fatture ricevute e il relativo ammontare eccedente il plafond disponibile, nonché l'iva che avrebbe dovuto essere indicata;
¨ annotare la fatture nel registro degli acquisti per esercitare il diritto alla detrazione;
¨ versare l'imposta non addebitata dal fornitore e, in caso di applicazione del ravvedimento operoso, anche gli interessi e le sanzioni.
In Ministero indica inoltre che anche in questi casi si deve ritenere applicabile l'articolo 6, comma 8 del D.Lgs n. 471/1997 (ricevimento di fattura irregolare).secondo cui il cessionario ("splafonatore") deve presentare un esemplare dell'autofattura all'Ufficio Iva o ufficio delle Entrate competente. L'autore ritiene che il rinvio alla norma appena commentata rende possibile, sempre a detta del Ministero delle finanze, la regolarizzazione dalla norma stessa entro 30 dal ricevimento della fattura irregolare.
Il nella stessa risposta il Ministero delle finanze indica che in alternativa alla forma di regolarizzazione sopra commentata è possibile richiede l'addebito dell'Iva al proprio fornitore tramite emissione di una nota di variazione. In questo caso mentre l'Iva sarà versata dal fornitore, le sanzioni e gli interessi saranno comunque versati dal committente o cessionario (che ha commesso lo spafonamento).
L'autore commenta in modo negativo questa forma alternativa di regolarizzazione dimostrando alcune incongruenze e difficoltà operative avuto riguardo al computo degli interessi da ravvedimento operoso nonché la sua contrarietà all'articolo 7 del D.Lgs n. 471/1997 nella parte in cui (comma 3) prevede che responsabili della violazione sono solamente i cessionari o committenti.
Spunti critici
Occorre
precisare che in punta di diritto non è condivisibile anche l'atra precisazione
indicata dal Ministero nel quesito nella parte in cui rende applicabile
l'articolo 6, comma 8 del D.Lgs n. 471/1997.
Infatti
tale norma si rende applicabile solamente qualora il proprio fornitore abbia
emesso una fattura irregolare (per imposta o imponibile inferiore a quello
reale). In questo caso, in presenza della dichiarazione d'intento presentata dal
cessionario o committente, la fattura, sebbene evidenzi un'imposta inferiore a
quella reale, è corretta in tutte le sue parti.
Il
sole 24 ore di mercoledì 14 giugno 2000, pag. 26
ARTICOLO a cura di Anna Paola Tonelli
"Le peculiarità del trust determinano l'assoggettamento a tassazione IRPEG"
In breve
Il breve scritto riporta le conclusioni a cui è giunto il "laboratorio tributario sul trust" organizzato dall'associazione il trust in Italia, in merito alla disciplina fiscale che ruota intorno al Trust.
In buona sostanza dal documento emerge, che il Trust deve essere considerato quale soggetto IRPEG solamente nelle ipotesi in cui il trustee ha il più ampio mandato nelle attività da compiere e nelle modalità con cui porle in essere (Trust discrezionale).
Resta fermo che il trust è fuori campo di applicazione dell'Iva, tuttavia viene chiarito secondo il Secit il cambio del trustee è soggetto all'imposta di registro in misura fissa.
Viene inoltre precisato che le erogazioni periodiche riconosciute dal trust al beneficiary sono da ritenersi assimilate ai redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 47, lett. i) del TUIR pertanto deducibili a tale titolo in capo al Trust.
Per quanto riguarda in fine le somme riconosciute dal Trust saltuariamente al beneficary costituiranno eroganzioni liberali non tassate in capo al beneficiario (e quindi non deducibili per il Trust), solamente nelle ipotesi i cui non vi è alcun obbligo all'erogazione da parte del trustee.
Lo scritto conclude facendo una
breve dissertazione sul concetto di donazione
Italia
oggi di mercoledì 14 giugno 2000, pag. 35
ARTICOLO
a cura di Gianluca Dan e marco Peverelli
" Svista nelle istruzioni a Unico: meccanismo di
calcolo favorevole solo a Spa e Srl L’intreccio tra Dit e "Visco"
penalizza le imprese individuali"
In breve
Lo scritto evidenzia che mentre nel modello di dichiarazione dei redditi delle società di capitali, è previsto che l'agevolazione Visco (articolo 2, commi da 8 a 12 della legge n. 133/1999) sia applicata in modo prioritario e separato dalla restante parte di reddito da tassare in modo ordinario, comprensiva quindi anche del regime DIT (l'applicazione della Visco avviene infatti tutta all'interno del quadro RJ della dichiarazione), al contrario invece, nelle dichiarazioni delle persone fisiche e delle società di persone, la parte di reddito soggetta alla DIT, viene determinato sull'intero reddito d'impresa prima di applicare l'agevolazione prevista dalla legge n. 133/1999.
L'autore evidenzia che così operando i soggetti IRPEF, titolari di reddito d'impresa, sono obbligati ad utilizzare le eventuali eccedenze di reddito DIT eventualmente accumulate in esercizi precedenti per incapienza di reddito prodotto, che altrimenti potrebbero essere riportate in esercizi successivi all'applicazione della Visco.
Il
sole 24 ore di giovedì 15 giugno 2000, pag. 22
RISPOTE
A QUESITI del Ministero delle
finanze
"Risposte ai quesiti inviati durante il forum Internet sulle dichiarazioni 2000"
In breve
Ravvedimento
operoso
Trattando il caso specifico di omessi versamenti di acconti IRPEF 2000 viene ribadito (in proposito si veda il sole 24 ore del 8 giugno 2000) che la nuova riduzione delle sanzioni ad 1/5 prevista per il ravvedimento operoso dalla lettera b) dell'articolo 13 del D.Lgs n. 472/1997 (lettera modificata dal D.Lgs n. 99/2000), è applicabile, (articolo 3 del D.Lgs n. 472/1997), solamente alle violazioni commesse dopo l'11 maggio 2000.
Errori
di codice tributo
Anche qui viene ribadito quanto specificatamente indicato nella R.M. n. 73/E del 2000, vedi Novità del 29 maggio 2000, in merito alle modalità di regolarizzazione in applicazione del ravvedimento operoso delle violazioni riguardanti gli errori di codice tributo (articolo 15 del D.Lgs n. 471/1997), compiuti sia nelle deleghe di versamento F24 che nelle deleghe F23.
Errori formali commessi nelle
dichiarazioni periodi Iva
presentate per il 1999
Nelle ipotesi in cui in corrispondenza di errori di riporto di crediti nelle dichiarazioni periodiche fosse evidenziata un imposta a credito superiore o un'imposta a debito inferiore, ma l'errore non abbia comportato un omesso od insufficiente versamento di Iva, si configura un errore formale che soggiace alla moratoria prevista dall'articolo 25, comma 3-ter del D.Lgs n. 472/1997, come inserito dall'articolo 2, comma 1 del D.Lgs n. 99/2000).
Il
sole 24 ore di giovedì 15 giugno 2000, pag. 23
Circolare M.I.C.A. n. 3487/C del 1
giugno 2000
"
Decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 114. Disciplina della vendita di beni
tramite mezzo elettronico. Commercio elettronico.
In breve
Si tratta della circolare del Ministero dell'Industria del Commercio e dell'Artigianato esplicativa della nuova disciplina del commercio elettronico.
Il
sole 24 ore di venerdì 16 giugno 2000, 25
Italia
oggi di mercoledì 14 giugno 2000, pag. 35
COMMENTO a Cassazione a cura di Jean Marie Del Bo
"Manette agli evasori" Si riapre il dossier del regime transitorio: la Corte fa marcia indietro sull’utilizzazione delle fatture false Reati fiscali, la Cassazione ci ripensa Questione rinviata alle sezioni unite per sciogliere il nodo interpretativo.
In breve
Il breve scritto mette in risalto che, Corte di Cassazione, in una sentenza non ancora depositata, tornando sui suoi passi (in proposito si veda commento a cassazione in Novità del 5 giugno 2000), ritiene le violazioni consistenti nell'utilizzo di fatture false per operazioni inesistenti, precedentemente previsto all’articolo 4, lettera d) della legge 516/82, sono punite dall’articolo 2 del decreto legislativo 74/2000, solamente se le fatture stesse hanno prodotto una dichiarazione fraudolenta.
In sostanza viene indicato che il fatto costituisce delitto punibile solamente se le fatture sono state considerate in sede di compilazione della dichiarazione dei redditi e dell'Iva. In proposito Bruno Assumma in Il sole 24 ore di sabato 17 giugno 2000, pag. 18
Il sole 24 ore di Sabato 17 giugno 2000, pag. 18
