RIFORMA VISCO

SCHEMA DI DECRETO LEGISLATIVO

Approvato definitivamente dal Consiglio del Ministri il 16.12.1999 in attesa di pubblicazione In Gazzetta Ufficiale 

Ora  DECRETO LEGISLATIVO 23 dicembre 1999, n.506

Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31-12-1999, Suppl. Ord. n. 232

"Disposizioni integrative e correttive dei decreti legislativi 15 dicembre 1997, n. 446, e 18 dicembre 1997, n. 472, recanti, rispettivamente, disposizioni in materia di imposta regionale sulle attività produttive e di tributi locali, nonché di sanzioni amministrative tributarie."

Rispetto allo schema di decreto legislativo approvato il 5.11.1999 (vedi Novità del 22 novembre 1999) quello varato definitivamente dal Consiglio dei ministeri il 16.12.1999 include in se le disposizioni riguardanti la rateizzazione dell'addizionale regionale IRPEF, originariamente contenute in un apposito schema di decreto correttivo approvato dal Consiglio dei ministeri il 5.10.1999 (vedi Novità del 18 ottobre 1999). Da una visione di insieme dello schema di decreto  appare evidente che in materia di IRAP l'intento è quello di completare l'eliminazione del terzo binario iniziata con il D.Lgs n. 176/1999.

Appresso si metteranno in evidenza le modifiche più innovative e di carattere generale.

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Sommario

Suddivisione della base imponibile su più regioni (Articolo 1 let. b));  

Rimodulazione dei criteri di determinazione della base imponibile delle imprese industriali - Articolo 1 lettera c)

Per le banche sono deducibili gli accantonamenti perdite su crediti  e accantonamenti per cessazione di rapporti di agenzia - Articolo 1 let. d)

Determinazione della base imponibile ad oc per le amministrazioni pubbliche - Articolo 1 lettere a) e g)

Rilevanza IRAP dei rimborsi spese ai dipendenti a pie di lista, dei costi riferiti alla generalità dei dipendenti e delle minus/plus valenze riferite ai beni strumentali non emergenti da trasferimenti d'azienda - Articolo 1, lettera h), comma 1

Eliminazione del riferimento ai principi contabili - Articolo 1, lettera h), comma 1

Variazioni fiscali al valore della produzione netta - Articolo 1 lettera h)

Attuazione della modifica apportata dall'art.6, comma 1 lettera a) della legge n. 448/98 all'art.3, al comma 144 della Legge 662/1996 - Articolo 1 lettera l, n. 2)

Versamento rateale dell'addizionale regionale e comunale IRPEF - Articolo 1, lettera r)

Le lettere successive dell'articolo 1 dello schema di decreto legislativo

Ravvedimento operoso per l'omessa presentazione della dichiarazione va da 30 a 90 giorni - Articolo 2

Suddivisione della base imponibile su più regioni (Articolo 1 let. b));

Nel caso di attività svolta su più regioni da parte di istituti di credito, attualmente, la base imponibile deve essere ripartita in base ai depositi in denaro e in titoli. Il decreto specifica che i depositi in titoli ed in denaro rilevanti per tale suddivisione sono solamente quelli nei confronti dei clienti.  

Appare evidente che si vuole, come giusto, escludere i depositi interbancari.

Rimodulazione dei criteri di determinazione della base imponibile delle imprese industriali - Articolo 1 lettera c)

Il decreto correttivo riscrive completamente l'art.5 del decreto IRAP. Il "nuovo" articolo 5, prevede che:

§        le società di capitali;

§        le società di persone ed equiparate;

§        le persone fisiche che svolgono attività commerciale

che non svolgono attività bancaria o assicurativa, determinano la base imponibile IRAP confrontando il valore della produzione, indicato (classificabile nella)[1] dalla lettera A) dell'art.2425 del c.c. e i costi classificati (o classificabili) nella lettera B) dello stesso articolo del codice civile, ad esclusione dei i costi del personale dipendente e le perdite su crediti.

Rispetto alla precedente formulazione il nuovo articolo 5, non si preoccupa più di escludere espressamente le lettere c) e d) del n. 10 e i numeri 12 e 13 delll'art.2425 c.c.

L'esclusione tuttavia non causa mutamenti nella determinazione della base imponibile. Infatti tali componenti rimangono sempre esclusi in ragione del noto criterio di correlazione che porta ad includere  nella  base imponibile elementi di costo e di ricavo classificabili nelle componenti irrilevanti ai fini della stessa imposta se correlati ad elementi rilevanti (art.11 del decreto IRAP come modificato dal D.L.gs n. 176/1999). 

Per le banche sono deducibili gli accantonamenti perdite su crediti  e accantonamenti per cessazione di rapporti di agenzia - Articolo 1 let. d)

La lettera in commento indica la rilevanza ai fini della determinazione della base imponibile delle banche e istituti di credito degli:

Determinazione della base imponibile ad oc per le amministrazioni pubbliche - Articolo 1 lettere a) e g)

Lo schema di decreto inserisce tra i soggetti IRAP gli enti pubblici (nuova lettera e-bis nell'art.3, comma 1 del D.Lgs n. 446/1997). Dal canto suo la lettera g) dell'art.1 dello stesso schema di decreto inserisce l'arti10-bis nel decreto IRAP al fine di dare agli enti pubblici definiti dalla nuova lettera e-bis una disciplina autonoma per la determinazione della base imponibile.

Rilevanza IRAP dei rimborsi spese ai dipendenti a pie di lista, dei costi riferiti alla generalità dei dipendenti e delle minus/plus valenze riferite ai beni strumentali non emergenti da trasferimenti d'azienda - Articolo 1, lettera h), comma 1,

Lo schema di decreto in commento riscrive l'art.11 del decreto IRAP. Per larga parte, anche se con diversa collocazione, il nuovo articolo 11 ripropone le norme contenute nella "passata" formulazione [2]

Tuttavia il nuovo testo prevede delle novità:

Eliminazione del riferimento ai principi contabili - Articolo 1, lettera h), comma 1,

Nel comma 4 del nuovo articolo 11 non è più presente il riferimento ai principi contabili finalizzato all'esatta collocazione delle voci di conto economico rilevanti ai fini dell'IRAP (disposizione prima contenuta nel comma 2). Come chiarito nella Relazione ministeriale al decreto la modifica è stata effettuata al fine di chiarire che l'esatta collocazione delle voci del conto economico non è solamente quella  stabilita dai dottori commercialisti ma in generale quella indicata direttamente dal: codice civile, dalle disposizioni comunitarie, dall'elaborazione della dottrina specializzata e dalle interpretazioni  giurisprudenziali.

Variazioni fiscali al valore della produzione netta - Articolo 1 lettera h)

La stessa lettera h) inserisce l'art.11-bis nel decreto IRAP. Nel nuovo articolo vengono stabiliti i criteri di applicazione delle norme del  TUIR rilevanti per la determinazione della base imponibile IRAP. A fianco di un rinvio generalizzato di applicazione del TUIR, peraltro presente già adesso nell'art.11 attualmente in vigore, il nuovo articolo 11-bis prevede delle deroghe. Infatti secondo la norma non si applicano:

Articolo 58 - Proventi non computabili nella determinazione del reddito 

Pertanto sebbene esclusi dal reddito d'impresa, concorrono alla determinazione della base imponibile IRAP, confermando quanto detto nella C.M. 141/1998:    

¨      i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall'imposta;

¨      i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva;

¨      le indennità per la cessazione  di rapporti di agenzia delle persone fisiche;

¨      le plusvalenze, le indennità e gli altri redditi indicati alle lettere da g) a n) del primo comma dell' art. 16 quando ne è richiesta la tassazione separata a norma del secondo comma dello stesso articolo, 

Articolo 63  - Interessi passivi  

Si ricorda preliminarmente che l'articolo 63 del TUIR limita la deducibilità degli interessi passivi dal reddito d'impresa. Si ritiene che la disposizione riguarda esclusivamente i soggetti che includono nella determinazione della base imponibile gli interessi passivi, quali i soggetti che possono optare per il regime forfetario di determinazione della base imponibile, indicati dal comma 3 dell'art.17 del D.Lgs n. 446/1997 ovvero in tutti i casi i cui altre norme del TUIR dispongono una limitazione facendo riferimento all'art.63.

Pertanto si ritiene che:

¨      le associazioni sportive dilettantistiche di cui alla legge 16 dicembre 1991, n.398;

¨      le associazioni senza scopo di lucro e le pro loco;

¨      le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo per l'attività di assistenza fiscale di cui all'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413;. i soggetti di cui all'art. 3, comma 171, della legge 23 dicembre 1996, n. 662;

¨      gli enti non commerciali di cui all'art. 109-bis del TUIR.,

determinano la base imponibile sommando ai costi del personale interessi passivi al lordo delle limitazione indicate dall'aer.63 del TUIR.  

Articolo 65, comma 2 - Erogazioni liberali

Nel testo dello schema di decreto  approdato alla commissione dei trenta tra gli articoli del TUIR per i quali era prevista la disapplicazione era compreso l'articolo 65. La mera sua mera esclusione comportava di per se  l'esclusione della rilevanza ai fini IRAP dei costi emergenti da liberalità. Considerato ciò l'ulteriore previsione contenuta nell'ultimo periodo del comma 1 del nuovo articolo 11-bis, (la quale facendo riferimento al comma 4 dell'art.65 Tuir disponeva l'indeducibilità ai fini IRAP di tutte le liberalità, comprese quelle indicate nelle lettere del comma 2 del predetto articolo 65) appariva superflua e tautologica.

L'incongruenza è stata eliminata dallo schema di decreto definitivamente approvato. Infatti nel nuovo comma 1 dell'articolo 11-bis del D.Lgs n. 446/1997 non compare più l'articolo 65 TUIR e nell'ultimo inciso del nuovo articolo 11-bis viene indicata esplicitamente l'indeducibilità delle erogazioni liberali. Pertanto le erogazioni liberali di qualsiasi tipo, comprese nell'articolo 65, comma 2  del TUIR, risultano ora totalmente indeducibili ai fini dell'IRAP.

Articolo 75, comma 5 seconda parte e comma 5-bis - Limitazioni nella deducibilità di spese generali

Come anche chiarito dalla relazione accompagnatoria l'esclusione delle limitazione nella deducibilità, insieme a quella indicata sopra riferita all'art.63, ha lo scopo di semplificare la determinazione della base IRAP.

 Infatti la disapplicazione dei commi indicati comporta:

articolo 17, comma 4 del D.Lgs n. 504/92 - Confermata la deducibilità dell'ICI

L'esclusione dell'articolo conferma la deducibilità IRAP dell'ICI, anticipata dalla circolare  del Ministero delle finanze n. 141del 1998.

Imponibilità dei ricavi e plusvalenze da autoconsumo

Il comma 2 dell'art.11-bis, "introdotto" dallo schema di decreto legislativo, produce la rilevanza IRAP dei ricavi e plusvalenze emergenti:

Spunti critici 

In precedenza tali componenti rimanevano esclusi dalla base imponibile IRAP in quanto non classificabili in nessuna voce di  conto economico (Cfr relazione accompagnatoria)

Attuazione della modifica apportata dall'art.6, vomma 1 lettera a) della legge n. 448/98 all'art.3, al comma 144 della Legge 662/1996 - Articolo 1 lettera l, n. 2)

La lettera l) numero 2 corregge l'articolo 16 del decreto IRAP disponendo la possibilità per le regioni di modificare in ribasso oltre che di maggiorare, le aliquote dell'imposta regionale sulle attività produttive

Versamento rateale dell'addizionale regionale e comunale IRPEF - Articolo 1, lettera r)

Lo schema di decreto apporta significative modifiche all'art.50 del D.Lgs n. 446/1997. I novellati commi 3 e 4 dell'articolo da ultimo citato dispongono che i sostituti che erogano redditi da lavoro dipendente o a questi assimilati (art.46 e 47 del D.P.R. 600/1973), determinano l'ammontare di Addizionale regionale IRPEF dovuta  all'atto dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio, procedendo alla riscossione, tramite trattenuta in busta paga,  negli undici mesi successivi[3]; in caso di cessazione del rapporto di lavoro la trattenuta è effettuata in unica soluzione all'atto delle operazioni di conguaglio.

L'importo della trattenuta dovrà essere indicato nel CUD (certificazione unica dei redditi) rilasciata ai sensi dell'art.7-bis del D.P.R. 600/1973.

Nella tabella, a mero titolo esemplificativo, sono riportati gli importi dell'addizionale regionale Irpef previsti per il conguaglio di fine anno e che, se il decreto sarà approvato in tempo, sarà invece possibile rateizzare

Correlazioni

Le lettere successive dell'articolo 1 dello schema di decreto legislativo

apportano modifiche:

¨      alla potestà regolamentare dei comuni (articolo 52 del D.Lgs n. 466/1997);

¨      all'imposta provinciale di trascrizione (articolo 56 del D.Lgs n. 446/1997);

¨      all'imposta comunale sugli immobili (ICI) (articolo  58 del D.Lgs n. 446/1997)[4];

¨      canone per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche (Art. 63  del D.Lgs n. 446/1997);

¨      riordino della disciplina dei tributi locali  - Disposizioni finali e transitorie (Art. 64 del D.Lgs n. 446/1997)

Ravvedimento operoso per l'omessa presentazione della dichiarazione va da 30 a 90 giorni - Articolo 2

Lo schema di decreto legislativo in commento da risposta alla risoluzione parlamentare della VI Comm. finanze della Camera approvata il 21.10.1999 messa in evidenza con le Novità del 25 ottobre 1999 portando il termine per proporre ravvedimento operoso da omessa dichiarazione da 30 a 90 giorni.

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Aggiornato il: 07 gennaio 2000